+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Пленум вас 53 налоговая выгода

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября года. Полный текст постановления изготовлен 17 декабря года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Стрекачёва А. Винокур, А.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

Несмотря на то что понятия "недобросовестный налогоплательщик" в законодательных актах не содержится, оно использовано Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от В определении от Из данной нормы следует, что презумпция добросовестности должна была быть направлена на защиту интересов налогоплательщиков.

В то же время в определении от Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации ввел в обращение понятие "недобросовестный налогоплательщик", не уточнив, кто относится к этой категории лиц. Именно введение Конституционным Судом Российской Федерации категории "недобросовестный налогоплательщик" привело к тому, что налоговые органы стали начислять налоги, пени и штрафы налогоплательщикам, ссылаясь на их недобросовестность, а налогоплательщики, в свою очередь, - доказывать судам, что никакого отношения к вышеупомянутой категории лиц не имеют.

Данная ситуация привела к необходимости упорядочить и систематизировать складывающуюся правоприменительную, а главное, судебную практику, на что и решился ВАС РФ. В результате обсуждения в Президиуме ВАС РФ проекта постановления, касающегося понимания критериев "добросовестность" и "недобросовестность", термин "недобросовестный налогоплательщик" был заменен термином "необоснованная налоговая выгода", и данный вопрос был вынесен на рассмотрение Пленума ВАС РФ.

Вместо допускающего вольное толкование термина "недобросовестный налогоплательщик" арбитражные суды будут отныне руководствоваться сформулированными Пленумом ВАС РФ правилами оценки "необоснованной налоговой выгоды".

Понятие "налоговая выгода" п. Так, в постановлении от Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

В постановлении от Налоговое законодательство не предусматривает и такого основания для отказа в возмещении НДС, как отсутствие сведений о производителе реализованного на экспорт товара.

Пленум ВАС РФ указал на то, что исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика изначально предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Далее Пленум ВАС РФ привел расшифровку понятия "налоговая выгода", под которым понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат зачет или возмещение налога из бюджета.

Из анализа определения налоговой выгоды можно сделать вывод, что вышеуказанный перечень экономии налогоплательщиком денежных средств является неполным и может быть расширен. Фактически под понятие "налоговая выгода" подпадает любое уменьшение налоговой обязанности независимо от того, по какой причине такое уменьшение происходит вычет, льгота, применение пониженной ставки, исключение операций из объекта налогообложения и т.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных до-кументов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и или противоречивы. Данный вывод особенно ценен для такой категории дел, как споры, связанные с подтверждением права на использование "нулевой" ставки по НДС, а также с возмещением из бюджета уплаченного НДС по экспортным операциям.

В последнее время Президиум ВАС РФ принял ряд постановлений, в которых высший судебный орган исходил из того, что представление полного комплекта документов, соответствующих требованиям ст.

На первый взгляд может показаться, что позиция, изложенная в вышеуказанных постановлениях Президиума ВАС РФ, противоречит п. Но позиция Президиума ВАС РФ по вышеуказанным делам основывалась на том, что законодательством Российской Федерации предусматривается презумпция добросовестности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, которая действует до тех пор, пока налоговый орган не докажет, что их действия бездействие носили недобросовестный характер.

При этом Президиум ВАС РФ подчеркивал в данных постановлениях, что исходя из законодательно обусловленной специфики "экспортных дел" необходимо тщательно исследовать обстоятельства, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций с товарами, в отношении которых заявлено возмещение НДС. Доказательства возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика п. Учитывая, что судьи при рассмотрении налоговых споров требуют, как правило, от налогоплательщика раскрывать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований, налогоплательщику также необходимо располагать доказательствами, обосновывающими добросовестность его действий, экономическую обоснованность полученной налоговой выгоды, достоверность сведений, содержащихся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности.

Пленум ВАС РФ отметил, что доказательства, представленные налоговым органом, так же как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. Президиум ВАС РФ неоднократно обращал внимание судов на то, что недопустимо игнорировать доводы налоговых органов о нереальности операций с товарами работами, услугами.

При этом, однако, Президиум ВАС РФ отменял некоторые судебные акты, в которых не были отражены доводы налогоплательщиков, ссылавшихся на поспешность выводов налоговых органов о недобросовестности налогоплательщиков, например, постановление Президиума ВАС РФ от К сожалению, такой практики существенно меньше, чем практики рассмотрения дел не в пользу налогоплательщиков.

Критерии необоснованности налоговой выгоды п. Получение налоговой выгоды не может быть самостоятельной и главной целью сделки. При заключении сделки налогоплательщик должен преследовать, в первую очередь, деловую цель, то есть достижение экономического результата от реальной деятельности более подробно об этом см. Если налоговые органы смогут доказать, что налогоплательщик намеревался получить доход исключительно за счет налоговой выгоды, то операция, которую применял налогоплательщик, может быть квалифицирована как уход от налогообложения.

Иными словами, заключение сделки только ради минимизации налоговых платежей свидетельствует о возникновении у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды. Например, налоговый орган может не усмотреть деловой цели в действиях организации, если для приобретения товара она заключила ряд договоров с посредниками, хотя у нее имелась возможность купить товар напрямую у поставщика.

Однако если организация не может самостоятельно купить товар, она вправе заключить договор с фирмой даже из оффшорной зоны и тем самым сэкономить на налоговых платежах. Как показывает практика, налоговые органы считают, что нет разумной экономической причины в сделках, при которых налогоплательщик экспортирует товар по цене ниже цены приобретения у российского поставщика.

Иными словами, Пленумом ВАС РФ в качестве признака необоснованности получения налоговой выгоды указана нереальность осуществляемых налогоплательщиком операций. Этот критерий использовался арбитражными судами и ранее при проверке реальности операций в делах о так называемой недобросовестности налогоплательщиков.

Одновременно в п. Из разъяснений Пленума ВАС РФ следует, что если у налогоплательщика имеются несколько способов достичь одного и того же экономического результата, то можно выбрать тот, при котором налоговые платежи будут наименьшими. Таким образом, если налогоплательщик использует в хозяйственной деятельности договоры, которые при прочих равных применительно к данному налогоплательщику обстоятельствах позволяют получить большую налоговую выгоду по сравнению с иными видами договоров, заключаемых при тех же самых обстоятельствах, при условии, что эти виды примененных договоров не запрещены законодательством и фактические обстоятельства сделок соответствуют избранной форме договоров, то основания для признания получаемой налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.

При этом совершаемые налогоплательщиком сделки заключаемые договоры должны быть прямо предусмотрены законодательством или не запрещены им. Данное разъяснение Пленума ВАС РФ актуально для холдинговых структур, ввиду того что налоговые органы расценивают на практике действия по построению основанных на законе схем, направленных на снижение налогового бремени, как ненадлежащие.

Налоговые органы иногда ставят под сомнение необходимость проведения более дорогостоящего ремонта, приобретения дорогостоящего оборудования, использования услуг дорогостоящих специалистов и т. Однако, например, ведение деятельности на основании ряда агентских договоров, приводящее к снижению налогового бремени для конкретного налогоплательщика, само по себе не может служить основанием для признания выгоды необоснованной только на том основании, что вместо агентских договоров стороны могли взаимодействовать на основании договоров поставки, подряда и иных непосреднических договоров.

В качестве примера, иллюстрирующего исследование вышеприведенных обстоятельств в судебных актах, можно привести постановление Президиума ВАС РФ от В качестве примера можно также привести ситуацию, рассмотренную федеральными арбитражными судами различных округов постановления ФАС Северо-Западного округа от В рамках данных дел арбитражными судами на основании представленных документов актов осмотра помещений, актов предписаний ФГУ "Челябгорэнергонадзор", показаний должностных и физических лиц, материалов встречных проверок были сделаны выводы о том, что ООО "Тойленд-К" и ООО "Сервис Групп XXI век" не только не производили детских мягконабивных игрушек, но и реально не имели возможности их произвести в таком количестве, а фактически не произведенные игрушки не могли быть реализованы.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от Особыми формами расчетов, которые могут заинтересовать налоговые органы и, как следствие, могут стать предметом исследования арбитражных судов, являются такие неденежные формы расчетов, как расчеты векселями, мена, взаимозачеты.

Под групповой согласованностью операций подразумевается совершение всех или основной части платежей, приводящих к возникновению налоговой выгоды, в течение одного или нескольких дней, а также совпадение размера сумм, на которые осуществляются платежи разными хозяйствующими субъектами. Кроме того, к групповой согласованности операций можно отнести отдельные из обстоятельств, указанных в п. Итак, каждое из этих обстоятельств в отдельности не влечет признания налоговой выгоды необоснованной, но вот в совокупности и взаимосвязи с другими они могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

С одной стороны, необходимость представления налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, предполагает более детальное изучение налоговым органом конкретной ситуации, а с другой стороны, совокупность обстоятельств - это два и более, а следовательно, налоговые органы вправе указать на необоснованное получение налогоплательщиком налоговой выгоды даже при наличии двух из вышеперечисленных обстоятельств; в этом случае налогоплательщик вправе обратиться в суд, который должен оценить, являются ли выявленные налоговым органом обстоятельства основанием для признания полученной налогоплательщиком налоговой выгоды необоснованной.

Особенности оценки судами некоторых обстоятельств получения налоговой выгоды п. По мнению Пленума ВАС РФ, судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если суд установил, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то суд должен отказать в признании обоснованности получения такой выгоды.

Кроме того, в п. Ранее, следуя позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от Суды придерживались мнения, что вычет "входного" НДС был возможен, если налогоплательщик нес реальные затраты, а при вышеперечисленных способах оплаты реальных расходов у налогоплательщика не было.

Позднее Конституционный Суд Российской Федерации в определении от Представляется, что позиция, изложенная в п. Согласно п. До настоящего времени правоприменительная практика складывалась таким образом, что плательщик НДС не мог воспользоваться своим законным правом на налоговые вычеты по НДС, если его контрагенты нарушали закон. В данном деле Президиум ВАС РФ указал, что при предъявлении требований о возмещении НДС из бюджета в отношении товаров, которые на самом деле не экспортировались, налогоплательщик рассчитывал на незаконный финансовый результат.

После разъяснений Пленума ВАС РФ, если плательщик НДС окажется в такой ситуации, отказать ему в вычете налоговый орган сможет при условии, что ему будут представлены доказательства того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Таким образом, Пленум ВАС РФ, действуя в интересах налогоплательщика, установил необходимость представления налоговым органом в случае отказа плательщику НДС в вычете налога доказательств того, что плательщик НДС, заявляя налоговые вычеты, действовал без должной осмотрительности и внимательности при выборе контрагента.

При возникновении спора налогоплательщика с налоговым органом вышеприведенные документы будут служить доказательством того, что налогоплательщик предварительно проверял своего будущего контрагента, то есть проявил должную осмотрительность и осторожность.

В то же время читателям журнала необходимо учитывать, что наличие у налоговых органов претензий к контрагентам на момент проведения контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика не может автоматически повлечь возникновение претензий к налогоплательщику: налоговые органы должны принимать во внимание обстоятельства, имевшие место в момент заключения и исполнения спорных сделок.

Например, ФАС Московского округа в постановлении от В частности, из материалов дела установлено, что так называемые спорные поставщики вели реальную хозяйственную деятельность, о чем свидетельствовали имевшиеся в деле доказательства расчетов. Фактические обстоятельства за-ключения договоров поставки, передачи первичных документов были также установлены судами. Идентификация контрагентов по сделкам производилась на том основании, что подписи должностных лиц поставщиков, содержавшиеся в документации, были скреплены печатями соответствующих организаций.

Последствия признания судом необоснованности применения налоговой выгоды п. Иными словами, последствием является отказ суда в признании правомерным использования налогоплательщиками льгот, вычетов, возмещения, возврата зачета сумм налогов и, как следствие, признание правомерным начисления налоговыми органами сумм налогов, пени, штрафов.

Печать 0 Комментарии Другие материалы по теме Полный список Обзор судебной практики по налоговым спорам. Налоговый календарь на март г. Налоговый календарь на февраль г. БСО вместо кассовых чеков. Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции.

Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. Регистрация Забыли пароль? Налоговый вестник Комментарии Приложение к журналу Бухгалтерский учет в целях налогообложения Ваши права. Подписка через Интернет Подписка через почту Агентства альтернативной подписки.

Расценки Медиа-кит Контакты. Победители конкурса "Моё рабочее место" Конкурс "Стань экспертом". Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды Д. Печать 0. Полный список Полный список Задать вопрос В отношении аппарата микроуровня нашего государства. У нас с соседом общая долевая собственность Учет стоимости полисов ОСАГО и лицензии на пользование антивирусной программы Варианты использования чистой прибыли Подготовка к выпуску новой продукции Текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества Период учета счета-фактуры.

Обоснованность получения налоговой выгоды: ВАС РФ меняет подходы

Во исполнение пункта 3. В соответствии с утвержденной Указанной программой обобщения установлены вопросы, подлежащие освещению в рамках данного обзора: Необоснованная налоговая выгода и критерии ее определения применительно к пунктам 3, 4, 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от Период, за который проведено изучение и анализ судебной практики: второе полугодие года — первое полугодие года.

Необоснованная налоговая выгода: поправки 2017

N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" в соотношении с судебными доктринами разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Рост числа оптимизационных схем, с одной стороны, фискальная политика государства, с другой, остро ставят вопрос о необходимости существования четкого и детально проработанного механизма разграничения оптимизации налогообложения как правомерного действия налогоплательщика в рамках реализации принадлежащих ему субъективных прав и уклонения от уплаты налогов как противоправного и уголовно наказуемого деяния. Деятельность по разграничению оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов осуществляет государство в лице соответствующих органов, чтобы признать те или иные действия налогоплательщика соответствующими закону или, напротив, квалифицировать их как правонарушение или преступление. Однако разграничивать оптимизацию налогообложения и уклонение от уплаты налогов должен и налогоплательщик, чтобы более рационально планировать свою деятельность. Проблема разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов лежит не столько в теоретической, сколько в практической плоскости и не затрагивает общих проблем допустимости оптимизации налогообложения. Столь актуальное для современной России решение этого вопроса в практике стран с длительной налоговой историей Великобритания, США идет по пути разработки специальных судебных доктрин, на основе которых и происходит квалификация сделки как направленной на достижение экономически обоснованного результата или преследующей цель исключительно экономии на налоге.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Прячем необоснованную выгоду

Высший арбитражный суд РФ продолжает совершенствовать подходы к оценке обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды и налоговых последствий в зависимости от механизма ее получения. Такой подход должен существенно изменить практику налогового контроля и судебную практику рассмотрения данной категории дел. В соответствии с упомянутым постановлением налоговая выгода может быть признана необоснованной, если она получена налогоплательщиком:. О получении необоснованной налоговой выгоды, по мнению налоговых органов, свидетельствует совокупность следующих доказанных обстоятельств:. Указанная совокупность обстоятельств, установленная налоговым органом, является основанием для вывода о том, что операции налогоплательщик в действительности не совершал, документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, налогоплательщик не проявил должной осторожности и осмотрительности. А это в свою очередь лишает налогоплательщика права на налоговую выгоду в виде налоговых вычетов и признания расходов.

Вместе с тем необоснованная налоговая выгода не возникает просто в силу того, что п.

Комментарий В. ВАС РФ фактически предпринял попытку установления ограничения в толковании арбитражными судами отдельных норм налогового законодательства. В частности, в Постановлении N 53 определено, какие обстоятельства должны доказываться налоговыми органами. В то же время Постановлением N 53 введено понятие необоснованной налоговой выгоды - величины, которая может быть обоснована и доказана расчетным путем.

10 лет необоснованной налоговой выгоде

Please correct e-mail address. Please correct phone number. Please enter letter, number or punctuation symbols.

Несмотря на то что понятия "недобросовестный налогоплательщик" в законодательных актах не содержится, оно использовано Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от В определении от

Вы точно человек?

Это корпоративный блог юридической компании "Taxadvisor". Здесь мы делимся своим опытом и полезной информацией, не только по налогам, но и по коммерческим спорам, интеллектуальной собственности. Появление данного документа, безусловно, повлияло на судебную практику по налоговым спорам. Мы решили сделать краткий статистический анализ, который позволяет увидеть общую картину, сформировавшуюся под воздействием данного Пленума. Это требует выяснения причин, влияющих на динамику его применения. Распределение по судебным округам достаточно предсказуемо и полностью соответствует распределению налогоплательщиков по территории страны.

Постановления Пленума ВАС РФ

Квалифицированная юридическая помощь даёт очень. Профессиональный юрист даст практические советы, затем полностью возьмет на себя сопровождение вашего дела.

Вы получите надежную юридическую защиту от момента возникновения проблемы до момента окончания разбирательства в судебном органе и вынесения решения в вашу пользу.

Термин «налоговая выгода» в законодательстве отсутствует. Постановлению Пленума ВАС №53 «Об оценке арбитражными судами.

Запись на бесплатную юридическую консультацию адвокатов. Бесплатная юридическая консультация ОНЛАЙН в Санкт-Петербурге. Ру - Бесплатная юридическая консультацияЗадать вопрос юристу бесплатно круглосуточно онлайн в 2019Консультация юриста бесплатно онлайн круглосуточно. Интернет юрист задать вопрос и получить ответ круглосуточно, без регистрации, без телефона, анонимно.

Специализация (основная): Защита прав потребителей, Трудовые споры, Жилищные споры, связанные с наследством, разделом имущества супругов, возмещение ущерба после залива,пожара,взыскание долгов, споры по ЖКХ и с управляющими компаниями и др. Если у вас возникли проблемы мы готовы оказать вам любую помощь в их разрешении.

Это социальная сеть, объединяющая опытных специалистов в сфере права. Она создана для того, чтобы юридическая помощь населению и бизнесу стала еще более доступность, ее качество повысилось, и заодно улучшилась юридическая грамотность людей, которые пользуются ресурсом.

На сайте можно заказать услуги юриста или адвоката, почитать, как были решены аналогичные ситуации, узнать актуальные новости отрасли.

Моя подруга задала ему вопрос почему Максим сказал, что он безработный, он сказал так будет лучше и они будут помогать. На следующее утро подруга поехала в больницу, состояние её мужа ухудшилось у него упало давление, а так же сожжена гортань. Позднее в больницу подъехал начальник, предлагать помощь.

Здравствуйте, скажите если акт освидетельствования на состояние алкогольного опьянения не составлялся, соответственно и копии его я не имею, но в протоколе об административном правонарушении указано освидетельствование алк. Виновника дтп судили, на суде был но вынесение приговора перенесли из за не хватки каких то документов, на вынесение приговора я не смог явится.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налоговые споры: судебные тренды 2018
Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. fairate

    Как так?

Пошаговая инструкция для регистрации ИП

Пошаговая инструкция для регистрации ООО

Ведение бухгалтерии ИП

Ведение бухгалтерии ООО

Расчет налогов на УСН и формирование платежек

Кадровый учет

Формирование отчетности в ПФР и онлайн-отчетность

Формирование отчетности ИП и онлайн-отчетность

Расчет и оплата патента

Расчет и оплата торгового сбора

Интернет-бухгалтерия "Мое дело"

Расчет налогов на ЕНВД и формирование платежек

Формирование отчетности в ФНС и онлайн-отчетность

Формирование отчетности УСН и онлайн-отчетность

Формирование отчетности в ФСС и онлайн-отчетность

Расчет налогов в ФНС и формирование платежек

Формирование отчетности ЕНВД и онлайн-отчетность

Сотрудники: расчет налогов и формирование отчетности

Формирование отчетности ООО и онлайн-отчетность

Налогообложение УСН (регистрация, переход на УСН)

Налогообложение ЕНВД (регистрация, переход на ЕНВД)

Расчет налогов ООО и формирование платежек

Расчет налогов ИП и формирование платежек

Ведение КУДИР электронно